События после отчетной даты (Захарьин В.)

Дата размещения статьи: 25.03.2016

В период между отчетной датой - 31 декабря и датой подписания бухгалтерской отчетности в жизни компании может произойти многое. Тем более в наше время. Иногда события, произошедшие в этот период, могут весьма существенно изменить сведения об имущественном и финансовом состоянии фирмы. Если их не учесть в годовой отчетности, пользователи бухгалтерской информации получат неверное представление о компании. Разберемся, как отражать события после отчетной даты.

По общему правилу все произошедшее после 31 декабря должно быть отражено в следующем отчетном периоде. Но из этого правила есть исключения. Это факты, которые оказали существенное влияние на финансовое состояние или результаты деятельности компании и появились в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год. Они описаны в ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н).

Возникает вопрос: что значит "существенное" влияние? Компания самостоятельно может определить, является ли существенным событие после отчетной даты (п. 6 ПБУ 7/98). Критерии существенности надо закрепить в учетной политике. При этом могут быть установлены различные критерии в зависимости от вида объектов бухгалтерского учета, оценка которых может быть изменена, либо установлен единый критерий.

Например, факт хозяйственной деятельности может отражаться как существенный в составе событий после отчетной даты, если он обусловливает изменение стоимости соответствующего объекта бухгалтерского учета на 5 и более процентов от общей стоимости группы активов, обязательств или иных показателей.

Обратите внимание еще на одно требование ПБУ 7/98: для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты вам придется сделать соответствующий расчет, который должен подтверждаться учетными данными.

Группы событий

Все события после отчетной даты подразделяются на две большие группы (п. 5 ПБУ 7/98):

1. События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность. Речь идет о событиях, которые произошли в отчетном году, но не были оценены правильно из-за недостаточности информации либо из-за допущенных ошибок. Такие события отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами. Соответственно, вносятся изменения в отчетные данные.

2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Это те события, которые реально состоялись уже после 31 декабря отчетного года, но влияние их на финансово-экономические показатели столь велико, что неучет денежной оценки последствий этих событий может привести к принятию неверных управленческих решений. Такие события в системном учете не отражаются. Они указываются только в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Как уже было отмечено, Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98 (см. таблицу 1 на с. 37). Кстати, то, что Перечень назван примерным, означает возможность его расширения.

Таблица 1

Виды событий после отчетной даты

1-я группа	2-я группа
События, имевшие место на отчетную дату	События, возникшие после отчетной даты
1. Должник компании объявлен банкротом, при этом на отчетную дату он уже находился в процессе банкротства. 2. После отчетной даты произведена оценка активов. Выяснилось, что их стоимость существенно снизилась по сравнению со стоимостью, определенной на отчетную дату. 3. Получена информация о финансовом состоянии и результатах деятельности дочерней фирмы, ценные бумаги которой котируются на фондовых биржах, подтверждающая существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации. 4. После отчетной даты проданы производственные запасы. При этом выяснилось, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был не обоснован. 5. Объявлены дивиденды дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате. 6. После отчетной даты обнаружено, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности" был не обоснован. 7. От страховой организации получены материалы по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры. 8. После отчетной даты обнаружены существенная ошибка в бухгалтерском учете или нарушение законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период	1. Принято решение о реорганизации организации. 2. Ваша компания приобрела предприятие как имущественный комплекс. 3. Произведена (или планируется) реконструкция. 4. Принято решение об эмиссии акций и иных ценных бумаг. 5. Осуществлена крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений. 6. Прекращена существенная часть основной деятельности организации. При этом данное обстоятельство нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату. 7. После отчетной даты существенно снизилась стоимость основных средств. 8. Произошло непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты. 9. Действия органов государственной власти

Понятно, что влияние на налогооблагаемую базу могут оказать только события первой группы - события, подтверждающие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. Поэтому некоторые из них мы и проанализируем более подробно.

Должник обанкротился

Одним из событий после отчетной даты считается банкротство должника компании, при условии, что на отчетную дату он уже находился в стадии банкротства.

На практике эта ситуация выглядит так: вашей компании какая-то фирма должна крупную сумму. Сроки уплаты затягиваются, вы начинаете выяснять, что происходит в жизни этой компании. И оказывается, что в отношении ее открыта процедура банкротства. Дебиторская задолженность "зависла". Скорее всего, под эту задолженность вы создадите резерв сомнительных долгов. После отчетной даты (31 декабря) процедура банкротства завершается, должник объявляется банкротом.

В этом случае в учет придется внести изменения.

Нужно сделать проводки:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит счетов учета дебиторской задолженности (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.)

На сумму списанной на убытки задолженности по данному дебитору.

Кроме того, если создавался резерв сомнительных долгов, то по состоянию на 31 декабря отчетного года, остаток неиспользованного резерва должен быть списан на увеличение балансовой прибыли. Списание задолженности должно осуществляться за счет прибыли отчетного года. Фактически аналогичный резерв (на ту же сумму) может быть создан и в текущем году. Так как после отражения события в учете основания для создания такого резерва ликвидируются, размер резерва должен быть скорректирован на ту же сумму, но уже оборотами текущего года:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".

Учтите, что для осуществления такого списания необходимо выполнение двух условий - процедура банкротства должна быть начата в отчетном году, а завершена - в текущем. Вместо расчетов в обоснование проводки в данном случае надо приложить извещение временного управляющего или иного органа, осуществляющего процедуру банкротства и выписку из регистра аналитического учета.

Снизилась стоимость активов

Еще одно событие после отчетной даты - это произведенная после 31 декабря оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной на отчетную дату.

Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. По состоянию на 31 декабря вы провели инвентаризацию расчетов. При сверке с контрагентами оказалось, что сумма задолженности (дебиторской или кредиторской) больше или меньше суммы, отраженной в учете. Разберемся, что означают понятия "устойчивое" и "существенное" в отношении расчетов. Понятие существенности может означать, что в результате проведенной инвентаризации (или сверки взаиморасчетов) выяснилось, что сумма задолженности (дебиторской или кредиторской) больше или меньше суммы, отраженной в учете, на пять процентов и более. В данном случае изменения валюты баланса не произойдет.

Суммы неурегулированной задолженности отражайте на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") или на счете виновных лиц - счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"). Единственным исключением может стать обнаружение технической ошибки.

Ситуация 2. Вы учитывали товары по ценам реализации. В декабре 2015 г. вы провели инвентаризацию товаров, а результаты обработали после праздников. Выяснилось, что рыночная цена отдельных видов товаров снизилась в результате ухудшения их качества, морального старения или изменения маркетинговой политики. Спрос на товары упал, сроки реализации заканчиваются. Товары пришлось уценить более чем на 5 процентов.

В подобных случаях для заинтересованных пользователей не обязательно, чтобы к моменту составления и представления отчетности был определен источник покрытия уценки, достаточно, чтобы в отчетности была отражена информация о снижении стоимости товаров.

В данном случае не происходит изменения валюты баланса - одновременно с возникновением кредитового сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" увеличиваются обороты по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Весьма вероятно, что при проведении оценки активов будут выявлены недостачи. Это также является устойчивым снижением их стоимости. Так как до момента представления отчетности решение о возмещении (или покрытии) недостачи может быть принято не всегда, в данном случае также не произойдет изменения структуры актива баланса - уменьшение сальдо по счетам учета недостающего имущества и увеличение сальдо по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если соответствующее решение будет принято и реализовано до даты подписания бухгалтерской отчетности, то валюта баланса может измениться. Например, если взыскание сумм ущерба с виновных лиц по каким-либо причинам невозможно, сумму, ранее отраженную на счете 94, надо отнести на увеличение прочих расходов. Соответственно, уменьшится балансовая прибыль.

Пришлось продать производственные запасы

Предположим, вы приобрели материалы для использования в производстве. И оценили их в соответствии с применяемым методом оценки МПЗ, закрепленным в учетной политике, - по балансовой оценке. После 31 декабря выяснилось, что производство придется прекратить, а все запасы - продать. Причем продавать придется как товар - по рыночным ценам.

В этом случае вам надо определить текущую рыночную стоимость МПЗ. Она определяется на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). При расчете должны приниматься во внимание следующие факторы:

Изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

Назначение МПЗ;

Текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются производственные запасы.

Дочерняя компания выплатила дивиденды

Допустим, по итогам 2015 г. дочерняя фирма вашей компании получила прибыль и объявила о выплате дивидендов. Речь идет о прибыли, причитающейся головному предприятию по итогам деятельности дочерних или зависимых обществ в истекшем году. В данном случае должна быть сделана проводка:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами",

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

На сумму причитающейся прибыли.

Проводку надо оформить в последний день отчетного периода. В результате увеличится размер балансовой прибыли.

Важно. Определите в учетной политике (или ином распорядительном документе) состав событий после отчетной даты, отражаемых в отчетности, а также основные методологические подходы, которые будете использовать при определении стоимостной оценки этих событий.

События, которые не приводят к коррекции отчетности

В п. 2 Приложения к ПБУ 7/98 приведены события второй группы. Подчеркнем, что в системном учете эти события не отражаются, но должны быть обязательно отражены в пояснительной записке.

Перечень событий, относящихся ко второй группе, также не является исчерпывающим и может быть расширен. Приведем краткую характеристику некоторых событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.

Событие 1. Принятие решения о реорганизации компании.

Провести реорганизацию организации в течение 90 дней, отводимых законодательством для составления и представления бухгалтерской отчетности, технически невозможно. Для проведения реорганизации необходимо проведение общего собрания акционеров или участников, извещение кредиторов о намечаемых изменениях в уставном капитале, внесение изменений в учредительные документы и т.п.

В пояснительной записке отразите информацию о принятии такого решения и укажите основные финансово-экономические показатели из технико-экономического обоснования реорганизации, на основании которого принималось решение.

Событие 2. Реконструкция или планируемая реконструкция.

Реконструкция - это тоже довольно длительный процесс. Решение о проведении реконструкции может быть принято в отчетном году. После окончания отчетного года могут быть оценены масштабы этой реконструкции (начатой или предполагаемой), так как после 31 декабря отчетного года с достаточной степенью точности можно определить состав и размер источников финансирования реконструкции (которая относится к капитальным работам и может финансироваться только за счет соответствующих источников - чистой прибыли, заемных средств, и т.п.). Естественно, что информация о направлениях использования таких средств представляет существенный интерес для любых пользователей бухгалтерской информации, не исключая налоговые органы.

Событие 3. Крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений.

Осуществление крупной сделки связано со значительными формальностями. Например, в акционерных обществах крупной сделкой считается сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением или отчуждением либо возможностью отчуждения обществом прямо или косвенно имущества, стоимость которого составляет более 25 процентов балансовой стоимости активов общества на дату принятия решения о заключении таких сделок, за исключением сделок, совершаемых в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Причем решение о такой сделке должно быть принято единогласно советом директоров общества, а в том случае, когда сумма сделки превышает 50 процентов стоимости активов общества, необходимо проведение общего собрания. Естественно, сделка, проведенная в первом квартале, на результаты деятельности в отчетном году влиять не может. Однако столь существенное изменение структуры активов, как правило, влечет за собой изменение вида предпринимательской деятельности организации. Поэтому информация о такой сделке (а также, причины, по которым сделка была проведена, и вероятные последствия) должна быть доведена до сведения заинтересованных пользователей.

Событие 4. Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации.

Чрезвычайные расходы существенно изменяют финансовое состояние и потенциал организации, поэтому информация о таких расходах, произведенных в течение первого квартала, очень важна для любого пользователя. Однако в системном учете эти данные в отчетность за прошлый год включены быть не могут, так как чрезвычайные расходы участвуют в формировании балансовой прибыли. Искусственное занижение балансовой прибыли, скорее всего, приведет к занижению размера дивидендов за отчетный год. Отражение факта убытков от чрезвычайных обстоятельств в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности позволит уменьшить размер дивидендов на законных основаниях - посредством вынесения соответствующего решения (с обоснованием необходимости направления части нераспределенной прибыли на ликвидацию последствий чрезвычайны обстоятельств) на общее собрание акционеров или участников. Поэтому одновременно с показателями, характеризующими величину понесенных убытков, надо привести данные об источниках их возмещения (страховое возмещение, прибыль отчетного года и прошлых лет, различные резервы, государственная помощь и т.п.), а также о вероятных последствиях чрезвычайных обстоятельств.

Событие 5. Прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату.

В данном случае речь идет об обычных видах деятельности (в терминологии ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99). Так как результаты этой деятельности непосредственно затрагивают интересы всех внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности, соответствующая информация должна непременно присутствовать в пояснительной записке. При этом могут использоваться положения, установленные ПБУ 16/02.

Событие 6. Существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты.

В общем случае существенное снижение стоимости объектов основных средств в течение всего трех месяцев возможно, как правило, при наступлении чрезвычайных обстоятельств, которые отражаются по другому пункту событий после отчетной даты. Другой ситуацией, при которой возникает необходимость раскрытия информации о снижении стоимости основных средств, является случай, когда по состоянию на отчетную дату подготовлены и направлены по предназначению документы о государственной регистрации выбытия объектов недвижимости, но сама госрегистрация оформлена после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности. В этом случае также отсутствуют основания для оформления выбытия основных средств бухгалтерской проводкой в последний день отчетного года (в т.ч. и потому, что при этом может быть искусственно занижена налоговая база по налогу на имущество).

Еще одной разновидностью факта снижения стоимости объектов основных средств является их частичная ликвидация (не завершенная и не оформленная по состоянию на отчетную дату). Данная операция отражается в бухгалтерском учете порядком, установленным ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств. По нашему мнению, подобное изменение должно быть отражено в составе событий после отчетной даты в том случае, когда такая ликвидация ведет к существенному (свыше пяти процентов) уменьшению общего размера амортизационных отчислений.

Событие 7. Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.

Если ваша компания имеет на балансе валютные ценности или осуществляет экспортно-импортные операции, вы должны отразить изменение курса иностранных валют между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности. Иначе информация о финансовом состоянии компании может быть существенно искажена.

Как оформлять сведения о событиях после отчетной даты

ПБУ 7/98 не содержит указаний о формате представления данных о событиях после отчетной даты.

По нашему мнению, для раскрытия соответствующей информации также может быть весьма удобной табличная форма. Например (см. таблицу 2):

Таблица 2

Сведения о событиях после отчетной даты

Так как в деятельности организации могут иметь место два вида событий после отчетной даты, имеет смысл представлять данные об этих событиях в двух разных таблицах или разбивать таблицу на два раздела.

В соответствии с ПБУ 7/98 (7) событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денеж-ных средств или результаты деятельности организации и который произошел в период между отчетной датой и датой подписания бух-галтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по резуль-татам деятельности акционерного общества за год.

При этом датой подписания бухгалтерской отчетности счита-ется дата, указанная в бухгалтерской отчетности при ее подписа-нии.

К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою дея-тельность (объявление дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчет-ный период, и др.);

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (принятие решений о реорганизации организации, о реконструкции, об эмиссии акций и иных ценных бумаг; круп-ные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в ре-зультате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.).

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской от-четности в том случае, если они признаются организацией суще-ственными, т.е. без знания о них пользователь информации не мо-жет достоверно оценить финансовое состояние организации, дви-жение денежных средств и результаты деятельности организации.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской от-четности либо путем уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации. При этом послед-ствия событий после отчетной даты подлежат оценке в денежном выражении путем составления соответствующего расчета.

В синтетическом и аналитическом учете события после отчет-ной даты отражаются заключительными оборотами отчетного пе-риода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установ-ленном порядке.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2004 г. дебиторская за-долженность составляла 5 млн руб. В марте 2005 г. организация получила информацию о том, что один из должников признан в конце февраля банкротом. Задолженность банкрота организации -- 2 млн руб. В этих условиях организация обязана списать заключи-тельными оборотами декабря 2004 г. 2 млн руб. со счетов дебито-ров (76 или 62) на уменьшение прибыли (счет 91) или резерва со-мнительных долгов (счет 63).

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторниро-вочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчет-ного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, сле-дующего за отчетным, осуществляется обычная запись, отражаю-щая это событие.

События после отчетной даты, свидетельствующие о возник-ших после отчетной даты хозяйственных условиях, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт-ках. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2004 г. в отчетности от-ражены значительные финансовые вложения в акции других организаций. В марте 2005 г. организацией получена информа-ция о значительном уменьшении рыночной цены этих акций. В данном случае в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть указанную инфор-мацию.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная запись по отражению этого события.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и бухгалтерской отчетности, должна включать краткое опи-сание характера события после отчетной даты и оценку его послед-ствий в денежном выражении.

Одним из вопросов, которые в настоящее время планируется решить в области бюджетного учета и бюджетной отчетности, является закрепление в нормативных правовых актах такого признанного международными стандартами понятия как “событие после отчетной даты”. Рассмотрим, что же подразумевается под событиями после отчетной даты и почему их важно отражать в бюджетном учете и отчетности.

В Международных стандартах финансовой отчетности (далее - МСФО), Международных стандартах финансовой отчетности для общественного сектора (далее - МСФООС) уделяется достаточное внимание учету событий после отчетной даты. Такими международными стандартами являются: МСФО 10 (в редакции 2003 г.) "События после даты баланса" и МСФООС 14 "События после отчетной даты". Основные отличия между МСФООС 14 и МСФО 10 в терминологии: МСФО разработан для коммерческих организаций, а МСФООС - непосредственно для общественного сектора, т. е. может быть применим для государственных (муниципальных) учреждений.

Понятие "событие после отчетной даты" нормативно закреплено в российской системе бухгалтерского учета (далее - РСБУ), применяемой коммерческими организациями, в Положении по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98). Операции, связанные с событиями после отчетной даты, отражаются также в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 08.10.2008 № 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" (далее - Указание № 2089-У).

В Инструкции № 148н такое понятие отсутствовало. Однако Федеральное казначейство указывало главным распорядителям средств федерального бюджета о необходимости отражения отдельных событий после отчетной даты в разъяснительном письме от 03.11.2009 № 42-7.4-05/2.4-636, согласованном с Минфином России.

"Событие после отчетной даты" согласно международным

События после отчетной даты - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. При этом отчетная дата - это дата последнего дня отчетного периода, к которому относится финансовая отчетность.

Различают два типа таких событий:

• события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после отчетной даты);
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях (некорректирующие события после отчетной даты).

Корректирующие события после отчетной даты

Корректирующие события после отчетной даты субъект обязан учитывать либо путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, либо путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:

• разрешение судебного спора после отчетной даты, которое подтверждает наличие у субъекта существующего обязательства на отчетную дату;
• определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или поступлений от продажи активов, проданных до отчетной даты и т. д.

Некорректирующие события после отчетной даты

Субъект не должен корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после отчетной даты, таких как снижение справедливой стоимости в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску, когда субъект принял политику регулярной переоценки имущества до справедливой стоимости и т. д.

"Событие после отчетной даты" в РСБУ и учете кредитных

В РСБУ событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

• события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

В Указании № 2089-У событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. События после отчетной даты также как и в МСФО делятся на корректирующие (подлежат отражению в бухгалтерском учете) и не-корректирующие (подлежат раскрытию в пояснительной записке).

Перспективы внедрения понятия "событие после отчетной даты" в сфере бюджетного учета и отчетности

Как уже отмечалось, в Инструкции № 148н не приводилось понятие события после отчетной даты. Однако в письме Федерального казначейства от 03.11.2008 № 42-7.4-05/2.4-636 об отражении в отчетности главных распорядителей средств федерального бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета изменений показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета и лимитов бюджетных обязательств оно применялось.

В соответствии с указанным письмом к событиям после отчетной даты относится внесение изменений в Сводную бюджетную роспись (показатели лимитов бюджетных обязательств) в отчетном периоде (например, 31-го числа отчетного периода), которые доводятся до главных распорядителей средств федерального бюджета только в следующем отчетном периоде (например, 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом). Такие изменения необходимо отражать в учете и отчетности за отчетный период. Кроме этого примера, разъяснений об отражении событий после отчетной даты в бюджетном учете и отчетности не приводилось. Однако на самом деле их гораздо больше.

Пример

1. Учреждение составляет бюджетную отчетность за 2009 г. В активе учреждения числится дебиторская задолженность - аванс, выданный подрядчику ООО "Строитель" (счет актива баланса 0 206 19 000), при этом в отношении ООО "Строитель" возбуждено дело о признании его банкротом.

В балансе учреждения данный актив будет отражен следующим образом:

В феврале в учреждение поступают документы о признании ООО "Строитель" банкротом. Данный факт оказывает существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность учреждения, поэтому необходимо произвести корректировку отчетности с учетом произошедшего события. В бюджетном учете производится следующая запись:

• списана безнадежная ко взысканию дебиторская задолженность в размере 1 000 000,00 руб.:

Дебет КДБ 0 401 01 173

Кредит КРБ 0 206 19 660.

2. Финансовый орган составляет бюджетную отчетность за 2009 г. При этом финансовым органом (гарант) выдана государственная гарантия по кредиту, предоставленному коммерческим банком (бенефициар) ООО "Строитель" (принципал). Государственная гарантия учтена на забалансовом счете 11 "Государственные и муниципальные гарантии" В балансе учреждения государственная гарантия не отражается.

Справка к забалансовым счетам: забалансовый счет 11 - 10 000 000 руб. В феврале 2010 г. из коммерческого банка гаранту (финансовому органу) поступают документы о неисполнении принципалом (ООО "Строитель") обязательств перед бенефициаром (коммерческим банком) по погашению кредита. Финансовый орган должен исполнить обязательства по государственной гарантии.

Так как данный факт оказывает существенное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности, необходимо производить корректировку отчетности, включив в нее это событие.

В бюджетном учете производится следующая запись:

• начислена сумма исполнения государственной гарантии в размере 10 000 000 руб.:

Дебет КРБ 1401

Кредит КРБ 1301 01 710.

Таким образом, видно, что понятие "событие после отчетной даты" может достаточно широко применяться в бюджетной сфере, корректируя активы и обязательства на основании фактов, документов, подтверждающих то или иное событие. Цель такой корректировки - предоставление пользователям достоверной отчетности. Конечно, для успешного внедрения в бюджетную сферу этого понятия необходимо определение исчерпывающего перечня событий и фактов, являющихся основаниями для корректировки показателей финансово-хозяйственной деятельности.

6. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

7. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

8. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

9. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

(см. текст в предыдущей редакции)

Пример. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

10. Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

(см. текст в предыдущей редакции)

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Пример. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах соответствующую информацию.

(см. текст в предыдущей редакции)

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.